Kargo Taşıma Hizmetinde KDV Tevkifatı Uygulaması

Kargo taşımacılığı alanında faaliyet gösteren şirketler için Katma Değer Vergisi (KDV) tevkifatı önemli bir konu başlığıdır. Kargo taşıma hizmetlerinde hangi durumlarda KDV tevkifatı uygulanacağı ve uygulanacak oranlar konusundaki belirsizliklerin giderilmesi için işte özet bir değerlendirme.

KDV Tevkifatı Nedir ve Ne Zaman Uygulanır?

3065 sayılı KDV Kanunu’na göre:

-KDV Tevkifatı, vergi alacağının güvence altına alınması amacıyla, bazı hizmetlerde verginin bir kısmının hizmeti alan tarafından ödenmesini ifade eder.

-Kapsam: Ticari, sınai, zirai faaliyetler ve serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir. Ancak, Hazine ve Maliye Bakanlığı, belirli durumlarda alıcıları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.

Kargo Taşıma Hizmetlerinde KDV Tevkifatı

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin ilgili bölümlerine göre, kargo taşıma hizmetlerinde KDV tevkifatı aşağıdaki şekilde değerlendirilir:

Tevkifat Uygulanacak Alıcılar ve Oranlar

Tebliğin “Taşımacılık Hizmetleri” bölümünde, karayolu yük taşımacılığı hizmetleri için KDV tevkifat oranı (2/10) olarak belirlenmiştir.

Ancak, bu kapsamda kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri tevkifat dışıdır.

Konu ile ilgili olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde de kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ile bu hizmetlere uygulanacak tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin;

-“Taşımacılık Hizmetleri” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.) bölümünün,

“Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.1.) alt bölümünde, “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”

“Kapsam” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.2.) alt bölümünde ise “Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir.

Tevkifat Uygulama Sınırı

Kısmi tevkifat kapsamındaki her bir işlemin KDV dahil bedeli:

2025 yılı itibarıyla ise KDV Dahil 9.900 TL’yi aşmadığı durumlarda, tevkifat uygulanmaz. KDV tevkifat sınırı yıllık olarak açıklanan fatura düzenleme sınırına endekslenmiştir.

Bedel sınırını aşan işlemler için, toplam tutar üzerinden tevkifat yapılması zorunludur.

Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak için bedelin bölünmesi veya birden fazla fatura düzenlenmesi durumunda, vergi daireleri işlemin bütünlüğünü esas alır.

Kargo Hizmetlerinde Tevkifat Dışında Kalan Durumlar

Tevkifat, bazı özel durumlar için geçerli değildir:

Kargo İşletmeciliği Yetki Belgesi: Bu belgeye sahip mükelleflerin sunduğu kargo taşıma hizmetlerinde tevkifat uygulanmaz.

Hizmetin Devri: Taşıma hizmetini yüklenen firma, hizmeti bir başka firmaya devrettiğinde, taşıma hizmetini alan tarafından tevkifat uygulanmaz. Ancak hizmeti fiilen ifa eden firmadan alınan hizmetler için tevkifat yapılması gereklidir.

Özet

Kargo taşıma hizmetlerinde KDV tevkifatına ilişkin kuralların doğru bir şekilde uygulanması, şirketlerin mali açıdan güvenliğini sağlamak ve cezai işlemlerden kaçınmak açısından önemlidir. Firmanız için dikkat edilmesi gereken hususlar şunlardır:

-Hizmet Türü ve Belgelendirme:

Kargo taşıma hizmetleri için düzenlenen faturaların, hizmet türüne uygun şekilde belgelenmesi gereklidir.

Kargo işletmeciliği yetki belgesine sahip mükellefler tarafından verilen hizmetlerde tevkifat uygulanmaz.

-Tevkifat Sınırlarına Dikkat:

Her bir işlem için KDV dahil bedelin belirlenen sınırı aşıp aşmadığı kontrol edilmelidir.

Bedel sınırını aşan işlemler için, toplam tutar üzerinden tevkifat yapılmalıdır.

Nihai tüketicilere verilen taşıma hizmetlerinde tutar ne olursa olsun KDV tevkifatı uygulanmaz

-Faturalandırma ve Kayıt Tutma:

Bedelin parçalanarak tevkifat kapsamından çıkarılmaya çalışıldığı durumlar, vergi daireleri tarafından tespit edilebilir. Bu nedenle, işlemlerin faturalandırılması ve kayıt altına alınmasında şeffaflık sağlanmalıdır.

-Tevkifat Oranlarının Güncellenmesi:

-2025 yılı itibarıyla tevkifat uygulama sınırının 9.900 TL olduğu dikkate alınmalı ve oranlar düzenli olarak kontrol edilmelidir.

*Uygulama ile ilgili detaylı açıklamaların yer aldığı özelge örneğini aşağıda inceleyebilirsiniz.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

Tarih: 11.06.2021

Sayı: E-84974990-130[KDV-1/İ/09-2021/18]-184696

Konu: Kargo taşıma hizmetinde KDV tevkifatı

İlgi: … evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; firmanızın kargo şirketine taşımacılık hizmetinde bulunduğu belirtilerek, söz konusu taşıma hizmetine yönelik düzenlenecek faturalarda tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı ile tevkifat oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,

-9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği

hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde de kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ile bu hizmetlere uygulanacak tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin;

-“Taşımacılık Hizmetleri” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.) bölümünün,

“Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.1.) alt bölümünde, “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”

“Kapsam” başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.2.) alt bölümünde ise “Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir.

Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.

…

Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanır.”

-“Tevkifat Uygulamasında Sınır” başlıklı (I/C-2.1.3.4.1) bölümünde;

“…

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi ((03/06/2021 tarih 31500 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 36 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile 01/07/2021 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 2.000 TL) aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır.

Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamaz, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılır.

Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılır.”

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, firmanızın kargo şirketine bizzat verdiği ve KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi (01.07.2021 tarihi itibariyle 2.000,00 TL)* aşan taşıma hizmetine yönelik düzenlenecek faturalarda (2/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir.

…

*Tevkifat oranı 2025 yılı için KDV Dahil 9.900 TL’dir. 

TAVSİYE EDİLEN İLAVE İÇERİKLER

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.