T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
GELİR KANUNLARI GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

Sayı

:

11355271-125[10-2015/6]-62170

15.11.2017

Konu

:

Şirketin aktifine kayıtlı bulunan işyerinin vakfa bağışı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin tamamının eğitim amaçlı olarak üniversite öğrencilerine burs vermek üzere kurulan …. Eğitim Vakfına ait olduğu belirtilerek Şirketiniz üzerinde kayıtlı bulunan işyerinin söz konusu Vakfa bağışlanması durumunda Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi Kanunu yönünden istisna kapsamında işlem tesis edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum kazancının tespitinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında;

            “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerce: 

            1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 

            2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci madde hükümlerine uyulur.”

hükmüne yer verilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanının vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin (o yıla ait kurum kazancının) %5’ini (gelir vergisi mükellefleri için kalkınmada öncelikli yörelerde %10’unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde mükelleflerce beyannamede bildirilecek gelirlerden indirilebileceği hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz adına kayıtlı bulunan işyerinin, ortağınız olan vakfa bağışının işletmeden çekiş olarak değerlendirilmesi ve bu işlemden doğan kazancın kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınması gerektiği tabiidir. Öte yandan, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıf niteliğinde olmayan ortağınız Meşelik Sağlık ve Eğitim Vakfına yapacağınız bağış ve yardımların kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün değildir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının ve bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilemeye engel teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 17/2-b maddesinde ise genel ve katma bütçeli dairelere, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, döner sermayeli kuruluşlara, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına, siyasî partiler ve sendikalara, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıklarına, kamu menfaatine yararlı derneklere, tarımsal amaçlı kooperatiflere ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna olacağı hükmüne yer verilmiştir.

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.

T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı

:

22/03/2011

:

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı  mükellefi olduğunuz, ticari işletmeye kayıtlı olmayan, şahsınıza ait gayrimenkulün 4 katını öğrenci yurdu olarak kullanılmak şartıyla Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış olan … Eğitim ve Kültür Vakfına herhangi bir menfaat ve karşılık beklemeden, bedelsiz olarak hibe ettiğiniz belirtilerek vergilendirmenin nasıl olacağı konusunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde, vergilendirmeye tabi kazanç ve iratların neler olduğu 7 bent halinde sayılmış, söz konusu gelirlerin ne şekilde beyan edileceği ise, Gelir Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde açıklanmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun “Diğer İndirimler” başlıklı 89 uncu maddesinde,”Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:

…

4. Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamuyararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık  toplamı beyan edilecek gelirin % 5’ini (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10’unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımlar.

…

Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır.” hükmü yer almıştır.

Öte yandan, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından … Eğitim ve Kültür Vakfına hitaben verilen ve bir örneği mükellef dilekçesi ekinde yer alan 08.08.2005 tarih ve 39001 sayılı yazılarında; söz konusu vakfın 12.07.2005 tarih ve 9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararınca vergi muafiyeti tanındığı anlaşılmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şahsınıza ait 4 katlı binanın, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakfa, talebe yurdu olarak kullanılması için bağışlanması neticesinde, bağışlanan binanın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit edilecek değerinin yıllık toplam beyan edilecek gelirin % 5’ini aşmamak üzere beyannameden indirim konusu yapmanız mümkündür.

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye’de bulunan malların veraset tarikiyle veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 3 üncü maddesinin (a) fıkrasında; Amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları, sosyal sigorta kurumları, umumi menfaate hadim cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların aralarında kurdukları teşekküllerden kurumlar vergisine tabi olmayanların; (b) fıkrasında ise; bu maddenin (a) fıkrasında sayılanlar dışında kalan hükmi şahıslara ait olup, umumun istifadesi için ilim, araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan teşekküllerin veraset ve intikal vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır.

Anılan Kanunun 4 üncü maddesinin (k) fıkrasında da; Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kuruluşu için veya kurulduktan sonra tahsis olunan mallar dolayısıyla veraset ve intikal vergisi aranılmayacağı belirtilmiştir.

Bu itibarla, 12.07.2005 tarihli ve 9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi muafiyeti tanınan … Eğitim ve Kültür Vakfına, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (k) fıkrası uyarınca yapılan gayrimenkul bağışının veraset ve intikal vergisinden muaf tutulması gerekir.

HARÇLAR KANUNU AÇISINDAN:

492 sayılı Harçlar Kanununun 59 uncu maddesinin (b) bendinde, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların iktisap edecekleri gayrimenkullerin ve sair ayni hakların tescilleri ve şerhi gerektiren işlemleri ile söz konusu vakıflara ait tesislerin ve bu tesislerin sonradan iktisap edecekleri gayrimenkullerle sair ayni hakların tescilleri, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinlerinin harçtan istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Özelge talep formu eki 12.07.2005 tarihli ve 2005/9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının incelenmesinden, … Eğitim ve Kültür Vakfı’na vergi muafiyeti tanındığı anlaşılmaktadır.

Buna göre, … Eğitim ve Kültür Vakfına bağışlanacak gayrimenkullerin tapu işlemleri sırasında tapu harcı aranılmaması gerekmektedir.

DAMGA VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kâğıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olanbelgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun “V-Kurumlarla ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün 19 uncu fıkrasında, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların kuruluş işlemlerinde düzenlenen her türlü kâğıtların damga vergisinden istisna edildiği hükme bağlanmıştır.

Buna göre, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların sadece kuruluş işlemlerinde düzenlenen kâğıtlara damga vergisi istisnası sağlanmış olup, bu vakıfların kuruluş aşamasından sonra düzenlenen kâğıtlar ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmayan vakıfların kuruluş işlemlerinde düzenlenen kâğıtlara ilişkin herhangi bir istisna hükmüne yer verilmemiştir.

Bu itibarla, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara damga vergisi yönünden sadece kuruluş aşamasında damga vergisi istisnası tanınmış olup, kuruluş aşamasından sonra  düzenlenen kâğıtlar damga vergisine tabi olduğundan,  sahibi bulunduğunuz …, … Caddesi’ndeki binanın 1-2-3-4. kat ve çatı katının talebe yurdu yapmak şartıyla … Eğitim ve Kültür Vakfına bedelsiz olarak verilmesine ilişkin düzenlenecek kâğıtların damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.