İş dünyasında müşteri ilişkileri her geçen gün daha fazla önem kazanıyor. Yurt dışından gelen misafirlerin ağırlanması, bazen özel organizasyonlar ya da sportif etkinlikler aracılığıyla gerçekleşebiliyor. Bu süreçte en çok merak edilen konulardan biri de şudur:
Stad locası kiralama gideri vergi matrahından indirilebilir mi?
İşte bu sorunun yanıtı, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen resmi bir özelgede net olarak açıklanmıştır.
Loca Kiralama Gideri Vergi Matrahından Düşülebilir mi?
Özellikle Galatasaray, Fenerbahçe ve Beşiktaş gibi büyük spor kulüplerinden stad locası kiralama işlemleri, bazı şirketler tarafından temsil ve ağırlama gideri kapsamında değerlendirilmek istenmektedir.
Ancak Vergi İdaresi, bu tür giderlerin vergi açısından genel gider kabul edilemeyeceğini belirtmiştir.
Temsil ve Ağırlama Gideri Nedir?
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu‘na göre, bir giderin vergi matrahından indirilebilmesi için şu şartları taşıması gerekir:
- Ticari kazancın elde edilmesiyle doğrudan ilişkili olmalı
- Geliri doğuran olayla güçlü bir bağlantı (illiyet bağı) bulunmalı
- Keyfi değil, zaruri olmalı
- Harcama karşılığında kalıcı bir kıymet edinilmemiş olmalı
Bu kriterlere göre, müşteri isteği doğrultusunda yapılan loca kiralamaları, doğrudan gelir elde etmeye yönelik zorunlu bir harcama olmadığından, genel gider sayılmaz.
Vergi Mevzuatında Loca Kirası Nasıl Değerlendirilir?
Vergi İdaresi’nin değerlendirmesine göre:
- Loca kiralamak, şirketin kendi tercihiyle yapılan bir işlemdir
- Kazancın elde edilmesiyle doğrudan bir bağ kurulamaz
- Bu harcama, temsil ve ağırlama gideri kapsamına girmez
- Dolayısıyla, kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilemez
Kısaca Özetlemek Gerekirse:
| Konu | Açıklama |
|---|---|
| Loca kiralama amacı | Yurt dışı müşteri ağırlama |
| Vergisel değerlendirme | Temsil ve ağırlama gideri sayılmaz |
| Matrahtan indirim hakkı | Yok |
| Gerekçe | Geliri doğuran olayla güçlü illiyet bağı kurulamaması |
Sonuç
Vergisel anlamda her giderin matrahtan indirilebilmesi mümkün değildir. Özellikle müşteri memnuniyetini artırmaya yönelik yapılan ancak gelirle doğrudan ilişkisi bulunmayan harcamalar, vergi indirimi kapsamında değerlendirilemeyebilir.
Şirketinizin vergi planlamasında bu tür detayları göz önünde bulundurmak ve profesyonel bir mali danışmanla çalışmak en doğru yaklaşım olacaktır.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü | ||||
| Sayı | : | 64597866-125[8-2013]-130 | 20/08/2013 | |
| Konu | : | Yabancı müşterilerin talepleri doğrultusunda spor kulüplerinden kiralanacak localar için yapılan ödemelerin ilgili dönemde temsil ve ağırlama gideri olarak dikkate alınıp alınamayacağı. | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin yurt dışı müşterilerinin ziyaretlerinde kulüp maçlarını stadda izleme isteklerini dile getirmeleri nedeniyle 3 spor kulübünden (Galatasaray, Fenerbahçe, Beşiktaş) loca kiralanmasının düşünüldüğü belirtilerek, söz konusu localar için ödenecek kira bedellerinin temsil ve ağırlama gideri olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde ise 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesi için indirilecek giderlerin neler olduğu sayılmış olup, (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında tadadi şekilde belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilebilmesi için yapılan genel giderlerin matrahtan indirilebilmesi için giderle kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi arasında illiyet bağının bulunması, giderin keyfi olmaması, yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması gerekir. Yukarıda belirtilen stad locası kiralamaları şirket tüzel kişiliğinin kendi iradesinin sonucu olup, faaliyetlerinizin yürütülmesi ve gelir elde edilmesi için zorunlu bir harcamayı gerektirmemektedir.
Yurt dışından gelen müşterilerinizin bazı takımların maçlarını staddan izleyebilmeleri için loca kiralanması nedeniyle ödenecek kira bedelleri, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi esnasında yapılan bir harcama ve gider unsuru gibi görünmekle beraber geliri doğuran olayla açık ve güçlü bir illiyet bağı mevcut değildir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin yurt dışı müşterilerinin talepleri doğrultusunda stad locaları kiralanması nedeniyle ödenecek kira bedelleri, kurum kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider olarak kabul edilemeyeceğinden, söz konusu ödemeler, safi kurum kazancının tespitinde gider olarak değerlendirilemeyecektir.
…
TAVSİYE EDİLEN VİDEO İÇERİK
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
