Serbest bölgelerde faaliyet gösteren firmalar için fason hizmetlerin KDV’den istisna tutulduğu bilinmektedir. Peki, bu istisna hangi koşullarda uygulanır? Serbest bölgelere fason hizmet sunan firmalar, KDV iadesinden nasıl yararlanabilir? Tüm detayları bu yazımızda bulabilirsiniz.

Serbest Bölgelerde Fason Hizmetler ve KDV Muafiyeti

Serbest bölgedeki firmalar için sunulan fason hizmetler, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu‘nun (11/1-a) maddesi gereğince KDV’den istisna tutulmuştur. Ancak bu muafiyetten yararlanmak için belli şartların sağlanması gerekmektedir:

-Fason hizmetin, serbest bölgede faaliyet gösteren bir müşteri için yapılması,
-Fason hizmetten, serbest bölgede faydalanılması,
-Ana madde ve malzemelerin serbest bölgeden temin edilmesi,
-Fason işleme tabi tutulan malların tekrar serbest bölgeye gönderilmesi.

Bu koşulların tamamının sağlanması halinde, sunulan fason hizmetler KDV istisnası kapsamına girer.

Fason Hizmet Kapsamında Sunulan Hizmetler

Fason hizmetler, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkı devredilmeden belirli işlemlere tabi tutulmasını ifade eder. Serbest bölgeden gelen ham madde ve malzemeler yurtiçinde işlenerek tekrar serbest bölgeye gönderildiğinde, KDV istisnası uygulanabilir. Ancak, serbest bölgedeki firmalara sunulan diğer hizmetler bu kapsama girmez ve KDV’ye tabi tutulur.

Fason Hizmetlerde KDV İstisnası Beyanı

Serbest bölgelere fason hizmet sunan işletmelerin KDV istisnasını beyan etmesi için belli prosedürlere uymaları gerekir:

-Fason hizmetin tamamlanmış olması ve fatura düzenlenmiş olması gerekir.
-Malın serbest bölgeye vasıl olması esas alınarak beyanda bulunulur.
-Beyan, ilgili dönemin vergi beyannamesinde, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosundaki 316 kod numarası kullanılarak yapılır.
-KDV iadesi talep edilmeyecekse, “Yüklenilen KDV” alanına “0” yazılması gerekir.

Bu prosedürleri takip eden işletmeler, KDV istisnasını eksiksiz olarak beyan edebilir.

KDV İstisnasının Tevsiki

Serbest bölgelere fason hizmet sunan işletmeler, istisnanın doğruluğunu kanıtlayacak belgeleri ilgili vergi dairesine sunmak zorundadır. Gerekli belgeler:

-Fason hizmete konu malın serbest bölgeye gönderildiğini gösteren gümrük beyannamesi veya yerine geçen belge,
-Serbest bölgedeki müşteriye kesilen fatura,
-Vergi beyannamesinin ekinde, ilgili faturaların veya onaylı liste halinde fatura bilgileri.

Faturaların gümrük beyannamesinin kapanma tarihinden önce düzenlenmiş olması gerekir. Ancak, beyannamenin açılma tarihinden sonra fatura düzenlenmesi istisna uygulamasını engellemez.

Serbest Bölgelere Fason Hizmetlerde KDV İadesi

Serbest bölgeye fason hizmet sunan firmalar, KDV iadesi talep edebilir. Bunun için gereken belgeler:-Standart iade talep dilekçesi,
-Fason hizmet faturaları veya listesi,
-Gümrük beyannamesi veya yerine geçen belgenin asıl ya da onaylı örneği,
-İndirilecek KDV listesi ve yüklenilen KDV listesi,
–İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu.

Mahsuben ve Nakden İade

-Mahsuben iade: Vergi inceleme raporu veya YMM raporu olmaksızın yapılabilir.
-Nakden iade: 50.000 TL’ye kadar olan taleplerde inceleme veya teminat gerekmez. 50.000 TL’yi aşan tutarlar için vergi inceleme raporu veya teminat gereklidir.

KDV İadesi Limitleri

-131 41 Seri No.lu Tebliğe göre 5.000 TL eşik değiştirilerek 10.000 TL’ye yükseltildi (Yürülük tarihi: 1 Mayıs 2022).
-132 52 Seri No.lu Tebliğe göre 10.000 TL olan eşik 50.000 TL’ye yükseltildi (Yürülük tarihi: 31 Ekim 2024).-
-133 49 Seri No.lu Tebliğe göre 100 TL olan alt limit 1.000 TL’ye yükseltildi (Yürülük tarihi: 1 Şubat 2024).

Sonuç

Serbest bölgelere fason hizmet sunan firmalar, KDV istisnasından faydalanarak maliyet avantajı sağlayabilir. Ancak, bu avantajı elde edebilmek için belirtilen şartları eksiksiz yerine getirmek ve gerekli belgeleri zamanında beyan etmek önemlidir. KDV istisnası ve iadesi hakkındaki güncel mevzuatı takip ederek, firmanızın yasal avantajlarını en iyi şekilde değerlendirebilirsiniz.

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ’ndeki İlgili bölüm;

4. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler

4.1. İstisnanın Kapsamı

3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesine göre, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler KDV’den istisnadır. Aynı Kanunun (12/3) üncü maddesi uyarınca, fason hizmetlerin serbest bölgelerdeki müşterilere yapılmış sayılabilmesi için;
– Fason hizmetin serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olması,
– Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılması,

şartları birlikte gerçekleşmelidir.

Ayrıca, söz konusu şartlara ilaveten, ana madde ve malzemelerin serbest bölgeden gönderilmesi ve fason hizmete konu malın yeniden serbest bölgeye gönderilmiş olması gerekir.

Bu istisna uygulamasında fason hizmet, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkının devralınmaksızın ücreti karşılığı belirli işlemlere tabi tutularak/işlemlerden geçirilerek tasarruf veya mülkiyet hakkı sahibine iade edilmesini ifade eder.

Buna göre, serbest bölgeden gönderilen ana madde ve malzemelerin, yurtiçinde bulunan işletmelerde çeşitli işlemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest bölgeye gönderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir.

Fason hizmetler dışında, Türkiye’den bu bölgelerde faaliyet gösterenlere yapılan hizmetler 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesi çerçevesinde KDV’ye tabidir.

4.2. İstisnanın Beyanı

Serbest bölgelere yapılan fason hizmetlere yönelik istisna, fason hizmetin tamamlanmış ve serbest bölgedeki müşteriye faturanın düzenlenmiş olması şartıyla, fason hizmete konu malın gümrük bölgesinden çıkarak serbest bölgeye vasıl olduğu vergilendirme döneminde (gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belgede malın serbest bölgeye vasıl olduğunu gösteren tarihi içine alan dönemde) uygulanır ve bu vergilendirme dönemine ait beyanname ile beyan edilir.

Fason hizmet faturasının malın serbest bölgeye vasıl olduğu dönemden önceki dönemde düzenlenmiş olması istisnanın fatura tarihini içine alan dönemde beyanını gerektirmez.

Beyan, ilgili dönem beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 316 kod numaralı satır kullanılmak suretiyle yapılır.

Bu işlem nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iadesinin istenmemesi halinde, “Yüklenilen KDV” alanına “0” yazılır.

4.3. İstisnanın Tevsiki

Serbest bölgelere yapılan fason hizmetler, fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge ve fason hizmete ilişkin olarak serbest bölgedeki alıcı adına düzenlenen satış faturaları ile tevsik edilir. Bunlar (iade talep edilsin edilmesin), istisnanın beyan edildiği beyannamenin verilme süresine kadar bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir.

Gümrük beyannamesi veya yerine geçen belgenin onaylı örneği ibraz edilebileceği gibi, bunların bilgilerini ihtiva eden bir liste de verilebilir. Aynı şekilde tevsik için satış faturaları veya fotokopisi yerine satış faturalarına ilişkin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onaylı bir listenin ibrazı da mümkündür.

Faturanın, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinden önce düzenlenmiş olması kaydıyla, beyannamenin açılma tarihinden sonra düzenlenmiş olması istisna uygulamasına engel teşkil etmez.

4.4. İade

Serbest bölgelere verilen fason hizmet ihracından kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler
aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– Fason hizmet faturaları veya listesiFason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği
– Fason hizmetin verildiği döneme ait indirilecek KDV listesi
– Yüklenilen KDV listesi
– İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu

4.4.1. Mahsuben İade

Mükelleflerin serbest bölgelere verdiği fason hizmet ihracından kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

4.4.2. Nakden İade

Mükelleflerin serbest bölgelere verdiği fason hizmet ihracından kaynaklanan ve 50.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

İade talebinin 50.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. (131-132)

131 41 Seri No.lu Tebliğ ile bölümde yer alan “5.000 TL” ibareleri “10.000 TL” olarak değiştirilmiştir. Yürürlük:1/5/2022 den itibaren
yapılacak işlemlere ilişkin iade taleplerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde.
132 52 Seri No.lu Tebliğ ile bölümde yer alan “10.000 TL” ibareleri “50.000 TL” olarak değiştirilmiştir. Yürürlük tarihi 31/10/2024
133 49 Seri No.lu Tebliğ ile “100 TL” ibaresi “1.000 TL” olarak değiştirilmiştir. (Yürürlük:1/2/2024)

TAVSİYE EDİLEN İÇERİKLER

Kaynak: KDV 1 SERİ NO.LU GUT
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.