TÜRMOB
Mevzuat Sirküleri 01.04.2020 / 85-1
MÜCBİR SEBEP HALİNDE OLDUĞU KABUL EDİLEN MÜKELLEFLERİN ALIMLARI KISMİ KDV TEVKİFATINA TABİ DEĞİLDİR
ÖZET: KDV Uygulama Genel Tebliğine göre 518 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca mücbir sebep halinde olduğu kabul edilen mükelleflerin kısmi tevkifata tabi alımlarında KDV tevkifatı uygulanmamaktadır. Bu mükellefler adına 01 Nisan 2020 – 30 Haziran 2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasında satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde kısmi KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Mücbir sebep kapsamında olmayan mükelleflerin, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerden gerçekleştirdikleri kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında ise KDV tevkifatı uygulaması devam etmektedir. Mücbir sebep halinin tam tevkifata tabi işlemlerde tevkifat uygulamasına herhangi bir etkisi bulunmamaktadır.
24.03.2020 tarih ve 31078 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 518 Sıra No.lu Vergi usul Kanunu Genel Tebliği ile aşağıda yer alan mükellefler için 1/4/2020 ila 30/6/2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasında mücbir sebep hali ilan edilmiş ve bu mükelleflerin Mart, Nisan ve Mayıs 2020 dönemlerine ilişkin olarak vermesi gereken katma değer vergisi beyannamelerinin verilme süresi 27 Temmuz 2020 tarihine, bu beyannameler üzerinde tahakkuk öden vergilerin ödeme süresi ise sırasıyla 27 Ekim, 27 Kasım ve 28 Aralık 2020 tarihlerine ertelenmişti. Konuyla ilgili ayrıntılı açıklamalarımıza ise 25.03.2020/76 sayılı Sirkülerimizde yer verilmişti.
I-) Ticari, zirai ve serbest mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan
mükellefler,
II-) Kurumlar vergisi mükelleflerinden korona virüs salgınından doğrudan etkilenen ve ana
faaliyet alanı itibarıyla;
1- Alışveriş Merkezleri Dahil Perakende,
2- Sağlık Hizmetleri,
3- Mobilya İmalatı,
4- Demir Çelik ve Metal Sanayii,
5- Madencilik ve Taş Ocakçılığı,
6- Bina İnşaat Hizmetleri,
7- Endüstriyel Mutfak İmalatı,
8-Otomotiv İmalatı ve Ticareti ile Otomotiv Sanayii İçin Parça Ve Aksesuar İmalatı,
9- Araç Kiralama,
10- Depolama Faaliyetleri Dahil Lojistik ve Ulaşım,
11- Sinema ve Tiyatro Gibi Sanatsal Hizmetler,
12-Matbaacılık Dahil Kitap, Gazete, Dergi ve Benzeri Basılı Ürünlerin Yayımcılık
Faaliyetleri,
13- Tur Operatörleri ve Seyahat Acenteleri Dahil Konaklama Faaliyetleri,
14- Lokanta, Kıraathane Dahil Yiyecek ve İçecek Hizmetleri,
15- Tekstil ve Konfeksiyon İmalatı Ve Ticareti,
16- Halkla ilişkiler dahil etkinlik ve organizasyon hizmetleri,
sektörlerinde faaliyette bulunan mükellefler.
III-) Ana faaliyet alanı itibarıyla İçişleri Bakanlığınca alınan tedbirler kapsamında geçici
süreliğine faaliyetlerine ara verilmesine karar verilen işyerlerinin bulunduğu sektörlerde
faaliyette bulunan mükellefler,
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin “Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat
Uygulayacak Alıcılar” başlıklı (I/C-2.1.3.1) numaralı bölümünde; “213 sayılı Kanuna
göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede,
mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu
kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin,
mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki
alımlarında tevkifat uygulanmaz.” açıklaması yer almaktadır.
Buna göre; 518 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca mücbir
sebep halinde olduğu kabul edilen mükelleflerin kısmi tevkifata tabi alımlarında
tevkifat uygulanmayacaktır.
Bu mükellefler adına 01 Nisan 2020 – 30 Haziran 2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri
arasında satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde kısmi KDV tevkifatı
yapılmayacaktır.
Ayrıca Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 18/04/2017 tarih ve 121462 sayılı özelgede de açıklandığı üzere; mücbir sebep kapsamında olmayan mükelleflerin, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerden gerçekleştirdikleri kısmi tevkifat kapsamındaki
alımlarına, KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
I-) Kısmi Tevkifat Uygulayan Mükellefler
KDV Uygulama Genel Tebliğinin kısmi tevkifat uygulaması gereken mükelleflere ilişkin
2.1.2.1 bölümü aşağıdaki gibidir.
“2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
Tebliğin (I/C-2.1.3.2) ve (I/C-2.1.3.3) bölümleri kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli
üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için izleyen bölümlerde belirlenen
orandaki kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi
tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede
ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.
Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler, söz konusu bölümlerde belirtilenlerle sınırlı olup,
bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat
yapılmayacaktır.
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu
tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki
her bir işlem bazında tevkifat yapması gerekenler, söz konusu gruplardan birine veya
ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf yapılmak
suretiyle Tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmektedir.
a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir)
b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
⎯ 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel
idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile
köylere hizmet götürme birlikleri,
⎯ Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
⎯ Döner sermayeli kuruluşlar,
⎯ Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
⎯ Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
⎯ Bankalar,
⎯ Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,
⎯ Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
⎯ Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
⎯ Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,
⎯ Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün
borsalar,
⎯ Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan
(tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
⎯ Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş.nde işlem gören şirketler,
⎯ Kalkınma ve yatırım ajansları.
Okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları, Tebliğin (I/C-
2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında değerlendirilmez.
Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil
profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmaz.
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların tevkifat
uygulaması kapsamındaki alımlarına ait bedellerin, genel bütçe ödenekleri dışındaki bir
kaynaktan ödenmesi tevkifat uygulamasına engel değildir.
Bu kapsamda tevkif edilen vergiler, vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile
yetki alanı içerisinde bulunulan vergi dairesine, Tebliğin (I/C-2.1.1.1) bölümündeki
açıklamalara göre beyan edilip kanuni süresi içerisinde ödenir.
KDV mükellefiyeti bulunmayanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında olmamak
kaydıyla, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulaması söz
konusu olmayacaktır.
Örnek: KDV mükellefiyeti bulunmayan apartman yönetimlerine verilen özel güvenlik
hizmetlerinde ya da KDV mükellefiyeti bulunmayan konut yapı kooperatiflerine verilen yapı
denetim hizmetlerinde, tevkifat uygulanmayacaktır.
(Ek paragraf: RG-21/5/2016-29718) 213 sayılı Kanuna göre, mücbir sebebin başladığı
tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin
vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe
ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat
kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmaz.”
II-) KDV Tevkifatına Tabi Hizmet ve Teslimler
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2) ve (I/C-2.1.3.3) numaralı
bölümlerinde açıklanan Kısmi KDV tevkifatına tabi hizmet ve teslimler aşağıdaki gibidir.
1) Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri
2) Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler
3) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
4) Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
5) İşgücü temin hizmetleri
6) Yapı denetim hizmetleri
7) Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu
işlere aracılık hizmetleri
8) Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri
9) Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri
10) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri
11) Servis taşımacılığı hizmeti
12) Her türlü baskı ve basım hizmetleri
13) Külçe metal teslimleri
14) Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi
15) Hurda ve atık teslimi
16) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde
teslimi
17) Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri
18) Ağaç ve orman ürünleri teslimi
Öte yandan bu düzenleme sadece kısmi KDV tevkifatı için geçerli olup Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.2) bölümünde açıklanan tam tevkifata tabi
işlemlerde tevkifat uygulamasına devam edilecektir.
Saygılarımızla…
Kaynak: TÜRMOB Mevzuat Sirküleri 01.04.2020
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
