Zarar Mahsubu
Kurumların ticari faaliyetlerden doğan zararlar, aşağıda yapılan açıklamalara göre sonraki dönemlerde doğan kazançlarından indirilebilecektir.
Geçmiş Yıl Zararları
Kurumlar vergisi beyannamesinde, her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve 5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar kurum kazancından indirilebilecektir.
Mükelleflerce bir hesap dönemi içerisinde oluşan zararın, müteakip 5 hesap döneminde oluşacak kârlarla mahsup edilememesi halinde mahsup imkanı ortadan kalkmaktadır.
7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun hükümlerinden yararlanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2021 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez.
7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun hükümlerinden yararlanan kurumlar vergisi mükelleflerinin, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılmayan 2018 ila 2021 yıllarına ait geçmiş yıl zararlarının yarısı ile 2022 yılına ait zararının tamamı, 2023 ve müteakip yıl kârlarından mahsup edilmez.
Devir ve Bölünme Durumunda Zarar Mahsubu
Devir veya tam bölünme hallerinde, varlıkları devralan kurumlar, devralınan veya bölünen kurumların zararlarını aşağıda belirtilen sınırlamalar dahilinde mahsup imkanına sahiptirler.
Buna göre devralan kurumlar, kendi bünyelerinde oluşan zararların yanı sıra;
• Devir halinde devralınan kurumların devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile
• Tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumun öz sermaye tutarını geçmeyen zararlarını,
kazançlarından indirebileceklerdir.
Devir ve bölünme hallerinde devreden zarar tutarları, devralınan veya bölünen kurumun öz sermayesi ile sınırlıdır. Tam bölünme işleminde, bölünen kurumun zararlarından, söz konusu kurumun öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zarar kısmı mahsup edilebilecektir.
Devir ve bölünme halinde zarar mahsubunun yapılabilmesi için;
• Devralınan veya bölünen kurumların son 5 yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması,
• Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu yapacak kurumun, aynı faaliyete devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az 5 yıl süreyle devam etmesi,
gerekmektedir.
Yurt Dışı Zararların Mahsubu
Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, belirli koşullar dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur.
Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden doğan zararlarının mahsup edilebilmesi için;
• Söz konusu zararların Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili olmaması,
• Beş yıldan fazla nakledilmemesi,
gerekmektedir.
Yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden elde edilen kazançlar, Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğundan, bu faaliyetlerden
zarar doğması halinde, bu zararlar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlardan indirim konusu yapılamaz.
Ayrıca faaliyette bulundukları ülkenin vergi kanunlarına göre beyan ettikleri vergi matrahlarını (zarar dahil), her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisini haiz kuruluşlara incelettirip rapora bağlatmaları ve bu raporun aslı ile birlikte tercüme edilmiş bir örneğini Türkiye’deki ilgili vergi dairesine vermeleri şarttır. Ayrıca, söz konusu denetim kuruluşlarınca hazırlanan rapor ekinde yer alacak vergi beyanları ile bilanço ve gelir tablosunun, yabancı ülkedeki yetkili makamlara onaylatılması zorunludur.
Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararın, ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, Türkiye’deki beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsup veya gider yazılmadan önceki tutardır.
“Matrah Artırımı Yapanlar İçin Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu” konusunu özetleyen 10 soru ve 10 cevaplık bilgi içeriği:
1. Geçmiş yıl zararları kurumlar vergisi matrahından ne şekilde indirilebilir?
Kurumlar vergisi beyannamesinde her yıl ayrı ayrı gösterilmek ve 5 yılı aşmamak kaydıyla, geçmiş yıllardan gelen zararlar kurum kazancından indirilebilir.
2. Zararın 5 yıl içinde mahsup edilememesi durumunda ne olur?
Bir yıl oluşan zarar, takip eden 5 hesap döneminde mahsup edilemezse, bu zarar artık indirilemez hale gelir.
3. Matrah artırımı yapanlar zararlarını mahsup edebilir mi?
Evet, ancak sınırlı olarak. 7326 sayılı Kanuna göre, artırıma konu yılın zararının %50’si 2021 ve sonrasındaki kârlardan mahsup edilemez.
4. 7440 sayılı Kanun kapsamında hangi yıllara ait zararların mahsubu kısıtlanır?
2018-2021 yıllarına ait zararların %50’si ve 2022 yılına ait zararın tamamı, 2023 ve sonraki yıllarda kazançtan indirilemez.
5. Devir veya bölünme durumunda zararlar devralan kurumca kullanılabilir mi?
Evet, ancak devralınan kurumun öz sermayesini aşmayan zararlar ve bazı koşullarla sınırlı olmak üzere kullanılabilir.
6. Devir veya bölünmede zarar mahsubu için hangi şartlar aranır?
Devreden kurumun son 5 yıla ait beyannamelerinin süresinde verilmiş olması ve devir sonrası faaliyete en az 5 yıl devam edilmesi gerekir.
7. Yurt dışı zararlar kurum kazancından indirilebilir mi?
Evet, ancak sadece Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilmeyen yurt dışı faaliyetlerden kaynaklı zararlar indirilebilir.
8. Yurt dışı zararların indirimi için denetim şartı var mı?
Evet. Zarar beyanları, yetkili denetim kuruluşlarınca incelenmeli ve raporlanmalıdır. Bu raporun tercümesi ile birlikte vergi dairesine sunulması gerekir.
9. Yurt dışı inşaat ve onarım faaliyetinden doğan zararlar indirilebilir mi?
Hayır. Bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar Türkiye’de vergiden istisna olduğu için zararlar da kazançtan indirilemez.
10. Yurt dışında da mahsup edilen zarar Türkiye’de tekrar indirilebilir mi?
Hayır. Aynı zarar hem Türkiye’de hem yurt dışında indirilemez. Türkiye’deki beyana, mahsup edilmeden önceki tutar dahil edilir.
Bu içerik, vergi mükelleflerinin sıkça karşılaştığı zarar mahsubu süreçlerine netlik kazandırmak amacıyla hazırlanmıştır. Daha detaylı bilgi için mali müşavirinizle görüşmeniz önerilir.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karen Audit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
