Aşağıda yer alan giderlerin kurumlar vergisi matrahının tespiti sırasında indirilmesi mümkün değildir:
Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler,
Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler,
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar,
Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler,
Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, gecikme zamları ve gecikme faizleri
Menkul kıymetlerin itibarî değerlerinin altında ihracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler,
İşletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan deniz ve hava taşıtlarına ilişkin giderler ve amortismanlar,
Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddî ve manevî zarar tazminat giderleri,
Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri,
Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin tamamı,
Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktöring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını
aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz,
komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamını %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı,
5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun
ek 4 üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri.
Diğer Kanunlar Uyarınca Kabul Edilmeyen Giderler
Mükellefler, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesapladıkları katma değer vergisi ile indirilecek katma değer vergisini kurumlar vergisi matrahının
tespitinde gider olarak indiremezler.
Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopter ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç olmak üzere, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun I, I/A ve IV sayılı tarifelerinde yer alan taşıtlardan alınan motorlu taşıtlar vergisi ve cezalar ile gecikme zamları, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilemez.
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa göre, Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları kurumlar vergisi matrahının
tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.
Kurumlar Vergisi Matrahında Dikkate Alınmayan Giderler Özet
Kurumlar vergisi hesaplanırken, bazı gider kalemleri vergi matrahından indirilemez. Bu tür harcamalar “kanunen kabul edilmeyen giderler” olarak adlandırılır. İşletmelerin vergisel açıdan sorun yaşamamaları ve doğru beyan yapmaları için, bu giderleri iyi bilmeleri gerekmektedir. İşte kurumlar vergisi matrahında indirim konusu yapılamayan başlıca giderler:
1. Öz Sermaye ve Örtülü Sermaye Giderleri
- Öz sermaye üzerinden hesaplanan faizler
- Örtülü sermaye kapsamında ödenen faizler, kur farkları ve benzeri giderler
2. Transfer Fiyatlandırması
- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı niteliğindeki harcamalar
3. Yedek Akçeler
- Her ne ad altında olursa olsun ayrılan yedek akçeler
4. Cezalar ve Vergi Zararları
- Hesaplanan kurumlar vergisi
- Para ve vergi cezaları, gecikme zamları, faizleri
- Menkul kıymetlerin nominal değerin altında satılmasından doğan zararlar ve bu işlemlerle ilgili komisyon giderleri
5. Faaliyet Dışı Taşıt Giderleri
- Faaliyet konusu dışında kalan deniz ve hava taşıtlarına ait giderler ve amortismanlar
6. Tazminat Giderleri
- Ceza şartı dışındaki maddi ve manevi zarar tazminatları
- Basın, radyo ve televizyon kaynaklı yayınlardan doğan tazminatlar
7. Reklam Giderleri
- Alkol ve tütün ürünlerine ait tüm reklam ve tanıtım giderleri
- 5651 sayılı kanun kapsamındaki reklam yasağı getirilen mecralara verilen reklamlar
8. Aşırı Finansman Giderleri
- Öz kaynağın aşılması durumunda, kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı gibi giderlerin belirli oranı
9. KDV ve Diğer Kanunlara Aykırı Giderler
- Hesaplanan ve indirilecek katma değer vergisi
- Diğer kanunlar gereği kabul edilmeyen harcamalar
10. Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Prim Ödemeleri
- Motorlu taşıtlar vergisi ve ilgili cezalar (ticari kiralama amaçlı olmayan taşıtlar için)
- 5510 sayılı kanuna göre SGK’ya fiilen ödenmeyen sigorta primleri
Sonuç
Kurumlar vergisi beyanı hazırlarken bu giderlerin vergi matrahında indirim olarak dikkate alınmaması gerekir. Aksi takdirde eksik veya hatalı beyan riski doğar ve işletme cezai yaptırımlarla karşılaşabilir. Bu nedenle, kanunen kabul edilmeyen giderlerin doğru tespit edilmesi ve kayıt altına alınması büyük önem taşır.
Kaynak: GİB 2024 Kurumlar Vergisi Beyan Rehberi Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karen Audit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
