Ali KARAKUŞ
SMMM, Bağımsız Denetçi
9 Haziran 2021 Tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan ve aynı gün yürürlüğe giren 7326 Sayılı Yasanın “İşletme Kayıtlarının düzeltilmesi” başlıklı 6’ncı maddesinin 3’üncü bendi ile vergi mükellefleri tarafından kasa affı diye adlandırılan bir düzenleme yapıldı. Uygulamaya yönelik açıklamaların yapıldığı 1 seri no.lu Tebliğ ise 14 Temmuz 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlandı ve yürürlüğe girdi.
Buna göre bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31 Aralık 2020 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarını 31/8/2021 tarihine kadar (bu tarih dâhil) vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilecek. Özel hesap dönemi kullanan mükellefler ise 2020 yılı içerisinde sona eren hesap dönemlerine ilişkin olarak vermiş oldukları kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançolarını esas alacaklardır. Buna göre mükelleflerin kanuni süresinden sonra verdikleri düzeltme beyannamelerinin ekinde yer alan bilançoları kasa düzeltmesi kapsamında dikkate alınmayacaktır.
Kasa affından bilanço esasına göre defter tutan limited ve anonim şirketler ve diğer kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecek.
Kasa hesabının düzeltmesine ilişkin başvurular için son tarih 31 Ağustos 2021.
Kapsama giren ve düzeltme yapmak isteyen kurumlar vergisi mükellefleri bu tarihe kadar internet vergi dairesi üzerinden ilgili bildirimi (Tebliğ-Ek.22) doldurup elektronik ortamda tahakkuk fişlerini oluşturabilecek. Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluğu bulunmayanlarca, söz konusu beyan kurumlar vergisi mükellefiyeti yönünden bağlı olunan vergi dairelerine kağıt ortamında yapılabilecektir.
Kanundan yararlanabilmek için düzeltilecek kasa tutarının %3’ü oranındaki vergi 31 Ağustos 2021 tarihine kadar ödenmelidir. Bu süre içerisinde ödenmeyen vergiler 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme zammıyla birlikte takip edilecektir.
%3 Oranında ödenecek vergi Tekdüzen Hesap Planındaki “Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar Hesabı”’na kaydedilecektir.
Düzeltilen kasa tutarı, isteğe bağlı olarak bilançonun aktifinde geçici bir hesapta (örneğin 296 hesap) takip edilebilecek veya istenirse yine 689 kodlu “Diğer Olağandışı Gider Ve Zararlar Hesabı”’na kayıt edilebilecektir. Düzeltilecek kasa tutarı kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkat alınmayacak, KKEG olarak işlem görecektir.).
Mükelleflerce kâr dağıtımı yapılması hâlinde, ticari bilanço açısından dağıtılabilir ticari kar tutarı, 7326 sayılı Kanunun 6’ncı maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında beyan edilen (Kasa düzeltmesi) ve “689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar” hesabı altında muhasebeleştirilen tutarlar dikkate alınmaksızın tespit olunacaktır. Bir başka ifadeyle kasa düzeltmesi tutarı ve %3’lük verginin 689 kodlu hesaba atılması nedeniyle oluşan durum, kar dağıtımı hesabında dikkate alınmayacaktır.
Tam tasdik sözleşmesi çerçevesinde daha önceki dönemlerine ilişkin YMM’ler tarafından rapor düzenlenmiş bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 7326 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi hükmünden yararlanmaları hâlinde, raporu düzenleyen yeminli mali müşavirlerin bu işlemlerle sınırlı olarak sorumluluğu aranmayacaktır.
Kasa affına ilişkin örnek
Örnek 6- (ABC) A.Ş.’nin 31/12/2020 tarihi itibarıyla düzenlediği bilançosunda kasa hesabında 800.000 TL görülmekle birlikte fiilen kasada bulunmayan tutar 780.000 TL’dir. Şirketin dönem içindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan 30/7/2021 tarihi itibarıyla kasa hesabının mevcudu 1.000.000 TL’dir.
ABC A.Ş.’nin her ne kadar beyan tarihi olan 30/7/2021 itibarıyla kasa mevcudu 1.000.000 TL olsa da, 31/12/2020 tarihli bilançosu baz almak suretiyle bu tarih itibarıyla var olan kasa mevcudu içinde fiilen kasada bulunmayan tutarları esas alacak, bu tutarın 780.000 TL olması nedeniyle, bu tutarı beyan edecek ve beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan vergiyi beyanname verme süresi sonu olan 31/8/2021 tarihine kadar ödeyecektir.
Bu çerçevede;
Beyan tutarı : ……………………………… 780.000 TL
Hesaplanan vergi: ………………………………..(780.000 TL x %3=) 23.400 TL
Beyanla ilgili muhasebe kayıtları da aşağıdaki şekilde olacaktır.
– Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan kasa mevcudunun, kasa hesabından düşülmesi:
__________________________ 30/7/2021 __________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 780.000 TL
(7326 sayılı Kanun 6/3 md.)
(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)
100 KASA 780.000 TL
______________________________ / _______________________________
– Verginin hesaplanması:
__________________________ 30/7/2021 __________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 23.400 TL
(7326 sayılı Kanun 6/3 md.)
(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 23.400 TL
_____________________________ / ________________________________
– Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan kasa mevcudundan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı:
___________________________ 30/7/2021 __________________________
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 803.400 TL
GİDERLER
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 803.400 TL
GİDERLER ALACAKLI HESABI
_____________________________ / ________________________________
Düzeltilen kasa tutarı olan 780 Bin TL bu örnekte 689 hesapta takip edilmiş olup, İsteğe bağlı olarak 296 nolu geçici hesapta da takip edilebilir.
780.000 TL’nin %3’ü olan 23.400 TL ise 689 kodlu Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar Hesabına kaydedilecektir.
Düzeltilen kasa tutarı olan 780 Bin TL ve %3’lük vergi 23.400 TL Gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesabında KKEG olarak dikkate alınması için ayrıca nazım hesaplarda takip edilmiştir. 900’lü hesaplar olmak kaydıyla Nazım hesaplardaki kodlar vergi mükelleflerince serbestçe belirlenebilir.
Unutmayın! “Kasa Düzeltmesi” beyannamesinin verilmesi ve ödemenin yapılması için son tarih 31 Ağustos 2021’dir. Kasa düzeltmeleri için tahakkuk eden vergiler için taksitlendirme imkanı bulunmamaktadır.
Ali KARAKUŞ
SMMM, Bağımsız Denetçi
İstanbul
27 Temmuz 2021
Kaynak: Ali KARAKUŞ – SMMM, Bağımsız Denetçi özel izni ile yayınlanmıştır.
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
