İşyerinin Yenilenen Dekorasyon Giderleri İçin Amortisman Ayırma Esasları
Konu: Kiracısı olunan bir işyerinin dekorasyon giderlerinin amortisman uygulaması
Soru:
Kiracısı olunan ve aktif kayıtlarda yer alan bir işyerinin dekorasyonunun yenilenmesi sürecinde yapılan harcamaların amortisman açısından nasıl değerlendirileceği. Özellikle binanın kalan ömrüne mi, yoksa kullanım süresine mi oranlanarak amortismana tabi tutulacağı konusu açıklığa kavuşturulmuştur.
Yasal Dayanak ve Değerlendirme:
Vergi Usul Kanunu’nun ilgili hükümleri:
Maliyet Bedeli Tanımı (Madde 262):
İktisadi kıymetin elde edilmesi veya değerinin artırılması amacıyla yapılan tüm harcamalar ve bunlara bağlı diğer giderler maliyet bedeline eklenir.
Gayrimenkul Harcamalarının Sınıflandırılması (Madde 272):
- Normal bakım, onarım ve temizlik giderleri doğrudan gider olarak kaydedilir.
- Gayrimenkulün iktisadi kıymetini kalıcı olarak artıran giderler, maliyet bedeline eklenerek amortismana tabi tutulur.
Amortisman Esasları (Madde 313):
Bir yıldan fazla kullanılan, yıpranmaya veya değer kaybına maruz kalan gayrimenkuller ve benzeri iktisadi kıymetler amortisman uygulamasına tabidir.
Uygulama Esasları:
Değer Artırıcı Harcamalar:
İşyeri zemin ve tavan işleri, klima havalandırma yolları, spot tavana gömme elektrik tesisatı gibi harcamalar, işyerinin mevcut değerini artıran kalıcı iyileştirmeler olarak kabul edilir. Bu tür harcamalar, binanın kalan ömrüne göre amortismana tabi tutulur ve binanın maliyet bedeline eklenir.
Normal Bakım ve Onarım Giderleri:
Alçıpan gibi değiştirilebilir kısımlar, bina ömrünü uzatma veya değer artırma amacı taşımayan, normal bakım ve onarım kapsamında değerlendirilen harcamalardır. Bu giderler, maliyet bedeline eklenmeden doğrudan gider yazılır.
ÖZET:
- Zemin ve Tavan İşleri, Klima ve Elektrik Tesisatı:
Değer artırıcı harcama olarak binanın kalan ömrüne göre amortismana tabi tutulur ve maliyet bedeline eklenir. - Alçıpan Değişimi:
Doğrudan gider olarak kabul edilir ve maliyet bedeline eklenmez.
Bu değerlendirmeler, Vergi Usul Kanunu hükümleri doğrultusunda işyerinizin kayıtlarında uygulanmalıdır. Özel durumlar ve farklı koşullar için bir mali müşavir veya vergi uzmanıyla görüşülmesi önerilir.
KONUYLA İLGİLİ VERİLEN BİR ÖZELGE ÖRNEĞİ
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü | ||||
| Sayı | : | 11395140-105[262-2015/VUK1-18858]-14187 | 19/02/2016 | |
| Konu | : | İşyerinin yenilenen dekorasyon bedeli için amortisman ayrılıp ayrılmayacağı hk. | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ek dilekçenizin tetkikinden; kiracısı olduğunuz mağazayı 20… yılında satın aldığınızı, satın aldığınız bu işyerinin dekorasyon işlerini yaptığınızı, dekorasyon olarak alçıpan, zemin ile tavan işleri, klima havalandırma yolları ve spot tavana gömme elektrik işleri yaptığınızı ancak işyerinizin dekorasyonunun yenilenecek olması nedeniyle söz konusu kıymetlerin sökülüp atılacağını ve yerine temsil ettiğiniz markanın belirlediği yeni dekorasyonun yapılacağını, yeniden dekore edilen mağazanın mülkiyetinin şirketinize ait olması sebebiyle katlanılan maliyetlerin binanın ömrüne göre mi yoksa işletmede kullanıldığı süreye göre mi oranlanarak amortismana tabi tutulması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
262 nci maddesinde, maliyet bedelinin iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği,
272 nci maddesinde, normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulu veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderlerin, gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline ekleneceği, gayrimenkuller veya elektrik üretim ve dağıtım varlıkları için yapılan giderler hem tamir, hem de kıymet artırma giderlerinden terekküp ettiği takdirde, mükellefin bu giderlerden maliyet bedeline eklenecek kısmı ayrı göstermek mecburiyetinde olduğu,
313 üncü maddesinin birinci fıkrasında, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği,
hükümleri yer almaktadır.
Bu itibarla, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin aktife alınmalarından sonra yapılan giderler, niteliğine göre maliyet bedeline dahil edilir veya genel gider olarak kaydedilirler.
Aktifte bulunan iktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasında bulunmayan özelliklerin kazandırılması veya ilk iktisap sırasında bulunan özelliklerin geliştirilmesi için yapılan giderler değer artırıcı giderler olarak sayılmakta ve maliyete eklenen bu giderlerin amortisman süreleri de iktisadi kıymetin kalan ömrüne göre belirlenmektedir.
Öte yandan, iktisadi kıymetin ilk alındığı sıradaki beklenen ömrünü uzatmak amacıyla yapılan giderler aktifleştirildikleri yıldan başlayarak iktisadi kıymet için belirlenen oran ve süreye göre amortismana tabi tutulur.
Ayrıca, iktisadi kıymet için yapılan normal bakım, onarım ve temizlik gibi giderlerin ise maliyet olarak kabul edilmeyip doğrudan gider olarak yazılması gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, aktifinize kayıtlı işyeri ile ilgili olarak yapmış olduğunuz harcamalardan;
– Zemin ve tavan işleri, klima havalandırma yolları ve spot tavana gömme elektrik işleri ile ilgili yapılan harcamaların değer arttırıcı niteliği taşıdığının kabul edilmesi ve binanın maliyet bedeline eklenerek binanın kalan ömrüne göre amortismana tabi tutulması,
– Alçıpan kısımlarının değiştirilmesi ile ilgili yapılan harcamaların ise normal bakım, tamir ve temizlik giderleri olarak kabul edilmesi ve binanın maliyet bedeline eklenmeden doğrudan gider yazılması
gerekmektedir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
