T.C. 

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Kahramanmaraş Vergi Dairesi Başkanlığı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … A.Ş. adına düzenlenmiş olan ve 22.05.2015 tarihinde tamamlama vizesi yapılan yatırım teşvik belgesinin, Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü tarafından uygun görülmesi neticesinde 19.10.2018 tarihinde şirketinizce devralındığı belirtilmiş olup, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 8 inci maddesinde yer alan düzenlemeden yararlanılıp yararlanılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.

Kurumlar Vergisi Kanununun;

– “İndirimli kurumlar vergisi” başlıklı 32/A maddesinde; “(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Cumhurbaşkanı;

…

b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını % 55’i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65’i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90’a kadar indirimli uygulatmaya,

c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya,

…

yetkilidir.

…

(7) Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır…”

– Geçici 9 uncu maddesinde, “(1) Mükelleflerin 2017 ve 2018 takvim yıllarında gerçekleştirdikleri imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, bu Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde “%55”, “%65” ve “%90” şeklinde yer alan kanuni oranlar sırasıyla “%70”, “%80” ve “%100” şeklinde ve (c) bendinde “%50” şeklinde yer alan kanuni oran ise “%100” şeklinde uygulanır.”

hükümlerine yer verilmiştir.

2012/3305 sayılı Kararın geçici 8 inci maddesinde, “(1) Bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu:15-37) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2018 tarihleri arasında gerçekleştirilecek[1]  yatırım harcamaları için;

a) Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi,

b) Bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere,

teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır.”

hükmü yer almaktadır.

Buna göre, teşvik belgesi kapsamındaki yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi halinde, indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yararlanabileceğinden devraldığınız yatırıma ilişkin yatırıma katkı tutarının devreden tarafından kullanılmamış kısmı için yatırımdan elde ettiğiniz kazancınıza indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanmak suretiyle faydalanmanız mümkündür. Yatırıma katkı tutarının hesabında, şirketinizce söz konusu yatırımın devralınması için yapılan harcama tutarının değil, yatırımı gerçekleştiren şirket tarafından teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırım harcamalarının dikkate alınması gerektiği tabiidir.

Öte yandan, 2012/3305 sayılı Kararın geçici 8 inci maddesinde yer alan artırımlı yatırıma katkı tutarı ve indirimli kurumlar vergisi oranı, 1/1/2017 ile 31/12/2018 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için uygulanabileceğinden, 22.05.2015 tarihinde tamamlama vizesi yapılarak tamamlanan yatırım teşvik belgesine konu yatırımlar dolayısıyla geçici 8 inci maddenin uygulanmasına imkan bulunmamaktadır.

…

ÖZET

Anonim Şirketlerde Yatırım Teşvik Belgeleri ve İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamaları

Anonim şirketlerin büyüme ve yatırım süreçlerinde teşvik belgeleri ve buna bağlı olarak sağlanan vergi avantajları büyük önem taşır. Bu yazıda, yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamaları ve yatırım teşvik belgesi devir işlemlerinin nasıl değerlendirileceğine dair temel bilgileri sade bir şekilde ele alıyoruz.

Teşvik Belgesi Nedir?

Yatırım teşvik belgesi, Türkiye’de yatırımcılara çeşitli vergi indirimleri ve destekler sunarak belirli sektörlerdeki yatırımları teşvik etmeyi amaçlayan resmi bir belgedir. Bu belgeler sayesinde yatırımcılar, katma değer vergisi (KDV) iadesi, istisnası, kurumlar vergi si indirimleri gibi birçok avantaja erişim sağlayabilir.

Teşvik Belgesi Devrinde İndirimli Vergi Uygulaması

Eğer teşvik belgesi kapsamında yapılan bir yatırım, başka bir şirkete devredilirse, bu durumda indirimli kurumlar vergisi avantajı belirli şartlar altında devralan şirket tarafından da kullanılabilir:

1. Devir Tarihine Kadar: Devir tarihine kadar teşvikten yararlanma hakkı devreden şirkete aittir.
2. Devirden Sonra: Devir tarihinden itibaren ise devralan şirket, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı üzerinden vergi indiriminden faydalanabilir.

Not: Devralan şirket, yatırımın asıl sahibi tarafından teşvik belgesi kapsamında yapılan harcamaları dikkate alarak hesaplama yapmalıdır.

2017-2018 Yıllarına Yönelik Özel Düzenlemeler

2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın geçici 8. maddesi, 2017-2018 yıllarında yapılan yatırımlar için ek teşvikler sağlamıştır. Bu özel düzenlemeler şu avantajları içermektedir:

• KDV İadesi: Bina-inşaat harcamaları için KDV iadesi.
• Vergi İndirimleri: Tüm bölgelerde uygulanacak yatırıma katkı oranına 15 puan eklenmesi ve vergi oranının %100’e kadar indirilmesi.

Ancak, bu düzenlemeler yalnızca 1 Ocak 2017 – 31 Aralık 2018 tarihleri arasında gerçekleştirilen yatırımlar için geçerlidir. Önceden tamamlanmış yatırımlar bu avantajlardan yararlanamaz.

Tamamlanmış Yatırımlarda Geçici 8. Madde Uygulaması

Eğer bir yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım, belirtilen tarihlerden önce tamamlandıysa (örneğin, 22 Mayıs 2015’te tamamlanmışsa), bu durumda geçici 8. madde avantajlarından yararlanılması mümkün değildir. Dolayısıyla, teşvik belgelerinde belirtilen avantajların tarih sınırlamalarına dikkat edilmelidir.

Sonuç

• Teşvik Belgesi Devri: Teşvik belgesi devri durumunda, indirimli kurumlar vergisi uygulaması devralan şirket tarafından, kalan yatırıma katkı tutarı için kullanılabilir.
• Tarih Sınırlaması: Teşvik belgelerine ilişkin avantajların geçerli olduğu dönem ve tarih aralıkları mutlaka göz önünde bulundurulmalıdır.
• Harcama Tutarı: Devralan şirket, yatırımı gerçekleştiren önceki şirketin teşvik belgesi kapsamında yaptığı harcamaları dikkate alarak vergi hesaplamasını yapmalıdır.

Bu nedenle, yatırım teşvik süreçlerinde şirketlerin uzman desteği alarak detaylı bir planlama yapması, teşviklerden en iyi şekilde yararlanabilmeleri için kritik öneme sahiptir.

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.