Girişim Sermayesi Fonuna Aktarılmayan Kazançların Vergisel Durumu

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri’nde faaliyet gösteren şirketlerin vergi avantajlarından yararlanabilmesi için belirli yükümlülükleri yerine getirmesi gerekmektedir. Bunlardan biri de istisna edilen kazançların belirli bir oranının girişim sermayesi fonuna aktarılmasıdır. Ancak, bu tutarın süresi içinde aktarılmaması durumunda vergisel yükümlülükler doğmaktadır.

Girişim Sermayesi Fonuna Aktarım Zorunluluğu

7263 sayılı Kanun ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’na eklenen Ek-3. maddeye göre;

-Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları 1.000.000 TL ve üzeri olan mükellefler, bu tutarın %2’sini pasifte geçici bir hesaba aktarmalıdır.

-Bu yükümlülük yıllık bazda 20.000.000 TL ile sınırlandırılmıştır.

-Aktarılan tutarın, yıl sonuna kadar girişim sermayesi yatırım fonları, yatırım ortaklıkları veya kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren girişimcilere sermaye olarak aktarılması gerekmektedir.

Vergisel Sonuçlar

Eğer ilgili yıl içinde aktarım gerçekleştirilmezse;

İlgili dönemde istisnaya konu edilen kazançların %20’si, kurumlar vergisi istisnası kapsamı dışında tutulacaktır.

Örnek:

Kazanç istisnası: 10.000.000 TL

Ayrılması gereken fon tutarı %2: 200.000 TL

Girişim sermayesi fonunun sayılan kurumlara ödenmemesi halinde

Kazanç istisnasının istisna dışı kalacak %20’si: 2.000.000 TL (10.000.000 TL x 20/100)

İstisna dışı kazancın kurumlar vergisi: 500.000 TL (2.000.000 TL x 25/100)

Vergi ziyaı cezası: YOK.

Zamanında tahakkuk etmeyen verginin gecikme zammı ödeme gününe göre ayrıca hesaplanacaktır.

Zamanında alınamayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tahakkuk ettirilecektir.

Özetle,

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri’nde faaliyet gösteren şirketlerin, vergi avantajlarını kaybetmemek ve ek vergi yükümlülüklerinden kaçınmak için kazançlarının belirlenen kısmını süresi içinde girişim sermayesi fonlarına aktarması gerekmektedir. Aksi takdirde, kurumlar vergisi istisnasının bir bölümü kaybedilecek ve ek vergi yükü doğacaktır.

ÖRNEK ÖZELGE

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 7263 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa eklenen Ek 3’üncü madde gereğince, istisna edilen kazançların yüzde ikisinin girişim sermayesi fonuna aktarılmak üzere pasifte geçici bir hesaba alındığı ancak söz konusu tutarın 2022 yılı sonuna kadar girişim sermayesi fonuna aktarılamadığı belirtilerek, Kanunun öngördüğü sürede girişim sermayesi yatırım fonu paylarına, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına ya da mezkur Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak aktarılmayan söz konusu tutarlara ilişkin doğacak ilave verginin beyanının ve ödemesinin ne şekilde olacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6’ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun;

– Geçici 2’nci maddesinde, “Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.”,

– Ek-3 üncü maddesinde, “1/1/2022 tarihinden itibaren geçici 2’nci madde kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000 Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye’de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da bu Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması şarttır. Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir.”

hükümleri yer almaktadır.

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin 35/C maddesinde konuyla ilgili açıklamalara yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen ve kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde ikisinin pasifte geçici bir hesaba alındıktan sonra 4691 sayılı Kanunda belirtilen yatırımlara yine Kanunda öngörülen sürede aktarılmaması durumunda, ilgili dönem beyannamesinde Kanun kapsamında istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemeyecek ve bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir.

Öte yandan, mezkur Kanun kapsamında istisnaya konu edilmemesi gereken tutar ve bu tutar nedeniyle zamanında alınamayan vergilerin, bağlı bulunduğunuz vergi dairesi tarafından vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edileceği tabiidir.

….

TAVSİYE EDİLEN İLAVE İÇERİK

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.