Altın kaplanarak satışa sunulan kolyenin tesliminde uygulanacak KDV oranı nedir?

Bir mükellefim plastik boncuk alıp boncuktan kolye, bileklik yapıp bu şekilde satıyor. Aynı zamanda yapmış olduğu bazı kolye bileklikleri altın kaplama yaptırıp satıyor. Bu iki durumda uygulaması gereken KDV oranı ne olmalıdır?

KDV oranı olarak % 18 uygulanır. 

Altın kaplama olanlar için has altın kısmı için hesaplanan tutar Özel matrah olarak beyan edilir.

Has altın dışındaki metal boncuk ve işçilik için % 18 KDV hesaplanır.

Özelge: Külçe altın ithali ve altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ve sikke altın ibaresinin netliği hk.

         İlgide kayıtlı özelge talep formunda; dahilde ve ithalde 995/1000 den daha küçük saflıkta olan külçe altının KDV istisnası, netliği, altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ve sikke altın ibaresi hususunun netliği konusunda bilgi talep edilmektedir.

         KDV Kanununun;

         – 1/2 nci maddesinde, her türlü mal ye hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu,

         – 16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ye hizmetlerin ithalinin KDV den istisna olduğu,

         – 17/4-g maddesinde, külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kağıtlar, hisse senedi, tahvil, varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları ile metal,  plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV den istisna olduğu

         hüküm altına alınmıştır.

         Konu ile ilgili olarak Hazine Müsteşarlığından alınan 6/12/2011 tarih ve 45338 sayılı yazı ile Hazine Müsteşarlığının İstanbul Altın Borsasını muhatap 23/11/2011 tarih ve 44531 sayılı yazısından;

         – 17/11/2011 tarih ye 28115 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair 2011/2382 sayılı Karar ile 32 sayılı Kararın 2 nci maddesinin (j) bendinde yer alan tanımların değiştirildiği, kıymetli madenlerin her tür ve şekilde altın, gümüş, platin ve paladyumu, “standart işlenmemiş altının” en az 995/1000 saflıkta nitelikleri Müsteşarlıkça belirlenen barlar veya külçeler halindeki altını, “standart dışı işlenmemiş altının” ise 995/1000’den düşük (995/1000 saflık hariç) saflıkta külçe, bar, dore bar, granül, toz veya hurda şeklindeki altını ifade ettiği,

         – yapılan değişiklik sonrasında işlenmemiş kıymetli maden kapsamının genişletilerek “külçe, bar, dore bar, granül, toz, hurda” ifadelerinin bu kapsama dahil edildiği ve söz konusu ifadelerin saflık derecesinden ziyade kıymetli madenlerin şekliyle ilgili olduğu,

         – saflık derecesi 995/1000’den daha düşük olan “dore külçe altın” ve “düşük ayarlı külçe altının””külçe altın” kapsamında değerlendirilebileceği”

         anlaşılmaktadır.

         Dolayısıyla, saflık derecesi 995/1000 den daha düşük olan “dore külçe altın” ve “düşük ayarlı külçe altın” gibi külçe altınların da, KDV Kanununun 17/4-g maddesi kapsamında “külçe altın” olarak değerlendirilmek suretiyle KDV den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.

         Diğer taraftan 114 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “Altından Mamul Veya Altın İhtiva Eden Ziynet Eşyaları İle Sikke Altın Teslimleri ” başlıklı B bölümünde;

         “Külçe altından mamul ziynet eşyaları ile sikke altın teslimlerinde ve ithalinde KDV matrahının hesaplanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 9 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2/a) bölümünde, söz konusu eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altın tutarının, teslimin yapıldığı gündeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından külçe altın için belirlenen fiyat esas alınmak ve satılan mamulün ayarı göz önünde tutulmak suretiyle tespit edileceği açıklanmıştır.

         Ancak, 1211 sayılı TCMB Kanununun “Temel Görev ve Yetkiler ” başlığını taşıyan ve Bankanın görev ve yetkilerini düzenleyen 4 üncü maddesinde 4651 sayılı Kanunun l inci maddesiyle yapılan değişiklik ve İstanbul Altın Borsasının kurulması nedeniyle söz konusu eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altına isabet eden tutarın belirlenmesinde, İstanbul Altın Borsasında işlem yapılan son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatının esas alınması uygun görülmüştür.” denilmektedir.

         Buna göre, satışa konu cumhuriyet altınları v.b. basılı altınlar ile 1 kg. den büyük ve küçük külçe altın teslimlerinde KDV nin matrahı, işçilik vb. maliyetler dahil teslim bedelinden eşyanın ihtiva ettiği has altın değeri düşülerek tespit edilecektir.

         Ayrıca; altın ve gümüş teslimleri özel matrah şekline tabi olup, kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış altın ve gümüşten mamul ziynet eşyası teslimlerinde KDV nin matrahı, teslim bedelinden varsa eşyanın ihtiva ettiği has altın veya gümüşün değeri ile teslimleri KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre KDV den müstesna bulunan kıymetli taşların bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır.

         Bilgi edinilmesini rica ederim.

…

Kaynak: İSMMMO, GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.