Ar-Ge ve tasarım faaliyetleri yürüten şirketler için 2024 yılı enflasyon düzeltmesi sonrası vergi avantajları büyük önem taşımaktadır. Peki, enflasyon düzeltmesi sonrası Ar-Ge ve tasarım harcamaları nasıl ele alınmalıdır? Ar-Ge indirimi nasıl uygulanır? İşte detaylar.

Ar-Ge ve Tasarım Harcamaları Kapsamında Vergi İndirimi

5746 sayılı Kanun kapsamında, teknoloji geliştirme merkezleri, Ar-Ge merkezleri, kamu kurumları ve uluslararası fonlardan desteklenen Ar-Ge projeleri ile teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan şirketler tarafından yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı vergi indirimi kapsamında değerlendirilir. Aynı şekilde, tasarım projeleri ve tasarım merkezlerinde yapılan tasarım harcamaları da gelir ve kurumlar vergisi hesaplamasında indirim konusu yapılabilir.

Ancak, Ar-Ge veya tasarım harcamalarının vergi indirimine konu edilebilmesi için, yapılan harcamanın Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetleri kapsamında gerçekleştirilmiş olması gerekmektedir.

Enflasyon Düzeltmesi ve Ar-Ge Harcamalarının Vergisel Etkileri

Enflasyon düzeltmesi uygulaması, finansal tabloların gerçeğe uygun değerle sunulmasını sağlamak için yapılmaktadır. Ancak, enflasyon düzeltmesine tabi tutulan Ar-Ge harcamaları için oluşan düzeltme farkları Ar-Ge ve tasarım indirimi kapsamında değerlendirilemez. Yani, “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında aktifleştirilen harcamaların enflasyon düzeltmesi nedeniyle oluşan farklar vergi indirimine dahil edilemez.

Örnek: Enflasyon Düzeltmesi Sonrası Ar-Ge Harcamaları

Bir Ar-Ge merkezi olan (AB) A.Ş., 11 Nisan 2024 tarihinde (C) Ltd. Şti.‘den sipariş usulü bir Ar-Ge projesi gerçekleştirmesi için sipariş aldı. Proje, 5746 sayılı Kanun kapsamında uygun bulundu.

-(AB) A.Ş. 2024 yılı boyunca Ar-Ge projesi kapsamında toplam 5.000.000 TL harcama yaptı ve bu harcamaları “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabına kaydetti.

-31 Aralık 2024 itibarıyla enflasyon düzeltmesine tabi tutulan 263 no’lu hesabın alt hesabında 1.000.000 TL düzeltme farkı oluştu.

-Bu durumda, 2024 yılı için Ar-Ge harcaması olarak indirim konusu yapılabilecek tutar 5.000.000 TL olarak dikkate alınacaktır.

-Ancak, enflasyon düzeltmesi farkı olan 1.000.000 TL, Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilemez.

Sonuç

2024 enflasyon düzeltmesi sonrası, Ar-Ge ve tasarım harcamalarının vergisel açıdan doğru değerlendirilmesi büyük önem taşımaktadır. Ar-Ge harcamalarının vergi indirimi kapsamında yer alabilmesi için:

-Gerçekleştirilmiş ve Ar-Ge faaliyetleri ile doğrudan ilişkili harcama olması,

-5746 sayılı Kanun kapsamında desteklenen bir projeye ait olması,

-Enflasyon düzeltmesi sonrası oluşan farkların indirim hesaplamasına dahil edilmemesi gerekmektedir.

Bu noktaları dikkate alan şirketler, Ar-Ge ve tasarım indirimlerinden en etkin şekilde faydalanabilir ve finansal avantajlarını maksimize edebilirler. Güncel mevzuat değişikliklerini takip etmek, maliyet avantajlarını korumak için kritik bir adımdır.

VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİ /176’de konuyla ilgili açıklamaların yapıldığı bölüm aşağıda verilmiştir.

…

Enflasyon düzeltmesi sonrası Ar-Ge ve tasarım harcamalarının alt hesabında izlenen düzeltme farklarının Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilip edilmeyeceği hususu

Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 5746 sayılı Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım
harcamalarının tamamı Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

Ar-Ge merkezlerinde yapılan bir harcamanın Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilebilmesi için bu harcamanın Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamında; tasarım merkezlerinde yapılan bir harcamanın indirime konu edilebilmesi için ise bu harcamanın münhasıran tasarım faaliyeti kapsamında yapılmış olması esastır.

Bu bakımdan, Ar-ge ve tasarım indirimine konu edilebilecek harcamaların fiilen yapılmış olması, diğer bir ifadeyle indirim konusu yapılabilecek harcama tutarlarının bir faaliyet kapsamında gerçekleştirilmesi gerekmekte olup, “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında aktifleştirilen harcamaların enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklı fark tutarlarının, Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilmesi mümkün değildir.

Örnek 1: Ar-Ge merkezinde bulunan (AB) A.Ş. 11/4/2024 tarihinde (C) Ltd. Şti.’den sipariş usulü Ar-Ge projesi gerçekleştirilmesine yönelik sipariş almış ve hazırladığı proje 5746 sayılı Kanun kapsamında uygun bulunmuştur. (AB) A.Ş. 2024 yılında proje kapsamında 5.000.000 TL harcama yapmış ve bu harcamaları “263-Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında izlemiştir.

Buna göre, mükellefin projeye başladığı tarihten hesap dönemini sonuna kadar yapmış olduğu Ar-Ge harcamaları enflasyon düzeltmesine tabi tutulurken, her bir aya ilişkin harcamanın, gerçekleştiği ay sonu dikkate alınmak suretiyle düzeltme işlemine tabi tutulması gerekmektedir. 31/12/2024 tarihi itibarıyla düzeltme işlemine tabi tutulan 263 nolu hesabın alt hesabında izlenen düzeltme farkı tutarı 1.000.000 TL’dir. Dolayısıyla mükellefin 2024 hesap dönemi için indirim konusu yapabileceği Ar-Ge harcama tutarı 5.000.000 TL olarak dikkate alınacak olup, bu hesaba uygulanan 1.000.000 TL düzeltme farkı indirim konusu yapılamayacaktır.

TAVSİYE EDİLEN İÇERİKLER

Kaynak: VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİ /176
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.