Türkiye’de sağlık turizmi kapsamında faaliyet gösteren işletmeler için önemli bir vergi avantajı sunulmaktadır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi uyarınca, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere sunulan sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın %80’i, belirli şartların sağlanması durumunda kurumlar vergisi matrahından düşülebilir. Ancak bu indirimden hangi tarihten itibaren yararlanılabileceği konusunda bazı tereddütler yaşanabilmektedir. İşte konuya ilişkin detaylı açıklamalar ve uygulanması gereken süreçler!

Kurumlar Vergisi Kanunu’ndaki ilgili madde;

“ğ) (Ek: 31/5/2012-6322/36 md.) (5) Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri (7491 sayılı kanunun 59.maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. (10) “

Vergi İndiriminden Yararlanma Şartları

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. Maddesi ve 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği uyarınca, sağlık sektöründe faaliyet gösteren işletmelerin vergi avantajından yararlanabilmesi için aşağıdaki şartları yerine getirmesi gerekmektedir:

-İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olmak: Sağlık hizmeti sunan işletmelerin Sağlık Bakanlığı’ndan ruhsat almış olması gerekmektedir.

-Yurt dışı mukimi kişi veya kuruma hizmet verilmesi: Sağlık hizmeti, Türkiye’de yerleşik olmayan gerçek veya tüzel kişilere sağlanmalı ve fatura yurt dışı mukimi müşteri adına düzenlenmelidir.

-İşletme ana sözleşmesinde sağlık hizmetleri faaliyetinin yer alması: İşletmenin faaliyet konuları arasında sağlık hizmetleri bulunmalıdır.

-Vergi beyannamesinde kazanç açıkça gösterilmeli: Kurumlar vergisi beyannamesinde, indirim konusu yapılacak kazanç tutarı ayrıca belirtilmelidir.

Vergi İndiriminden Hangi Tarihten İtibaren Yararlanılabilir?

Şirketlerin, sağlık hizmetlerinden elde ettikleri kazançları vergi indirimi kapsamına dahil edebilmeleri için hangi tarihin esas alınacağı konusu sıkça gündeme gelmektedir. Vergi indirimine başlama tarihi şu hususlara göre belirlenebilir:

-Sağlık Bakanlığı’ndan ruhsat alınan tarih: Sağlık turizmi alanında faaliyet gösterecek işletmelerin ruhsat teslim tarihinden itibaren vergi indiriminden yararlanması mümkündür.

-Geçici Vergi Dönemi Başlangıç Tarihi: Eğer ruhsat geçici vergi döneminin başlamasından sonra alınmışsa, takip eden geçici vergi döneminde bu indirim uygulanabilir.

-Vergi Dairesine Başvuru Tarihi: Şirketin ilgili belgeyi vergi dairesine ibraz ettiği tarih de dikkate alınarak, başvuru tarihinden itibaren indirim süreci başlatılabilir.

Bu çerçevede, sağlık turizmi ruhsatının alındığı tarih, indirim uygulaması açısından esas tarih olarak kabul edilmektedir. Vergi avantajından yararlanmak isteyen işletmelerin ruhsatlarını zamanında almaları ve beyanname sürecini doğru yönetmeleri gerekmektedir.

Vergi İndiriminden Faydalanma Sürecinde Dikkat Edilmesi Gerekenler

Vergi indiriminden sorunsuz şekilde faydalanmak için dikkat edilmesi gereken bazı hususlar bulunmaktadır:

-Fatura düzenleme: Sağlık hizmeti verilen kişinin yurt dışı mukimi olması ve faturanın onun adına düzenlenmesi zorunludur.

-SGK Ödemeleri: Türkiye’nin sosyal güvenlik anlaşması olan ülkelerden gelen hastalara sunulan sağlık hizmetlerinin SGK üzerinden tahsil edilmesi halinde de vergi indirimi geçerli olmaktadır.

-Bildirim ve Beyanname Süreçleri: Sağlık hizmeti alan yurt dışı mukimi kişilere ilişkin ad, soyad, pasaport numarası, hizmetin niteliği ve bedeli gibi bilgilerin ilgili geçici vergi beyannamesi ile bildirilmesi gerekmektedir.

Sonuç

Sağlık turizmi kapsamında Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere sunulan hizmetler, belirli kriterleri sağladığı takdirde kurumlar vergisi indirimi avantajı sunmaktadır. İşletmelerin bu avantajdan yararlanabilmesi için Sağlık Bakanlığı ruhsatı almaları, faturalarını doğru düzenlemeleri ve beyannamelerini eksiksiz vermeleri gerekmektedir. Vergi indiriminden hangi tarihten itibaren yararlanılabileceği konusunda tereddüt yaşayan şirketler, ruhsat tarihini esas alarak gerekli başvuruları yapmalıdır.

ÖRNEK ÖZELGE

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin “….” olarak hizmet verdiği ve …Bakanlığından sağlık turizmine ilişkin … ayında teslim almış olduğu ruhsatının bulunduğu, bu faaliyetten elde edilen kazancın %50’sinin Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında indirim konusu yapmak istenildiği ancak bu indirimin başlangıç tarihine ilişkin tereddüt hasıl olduğu belirtilerek, söz konusu indirimden hangi tarihten (geçici vergilendirme dönemi başlangıç tarihi, ruhsatın teslim tarihi, vergi dairesine belgenin görselinin dilekçe ekinde gönderildiği tarih) itibaren faydalanabileceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesi (ğ) bendinde, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50’sinin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabileceği; indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.5. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara ayrıntılı olarak yer verilmiş olup, anılan Tebliğde;

“10.5.1. İndirim kapsamındaki hizmetler

İlgili şirketler tarafından elde edilen kazancın %50’sinin beyan edilen kurum kazancından indirilebilmesi için bu kazancın aşağıda belirtilen faaliyetlerden elde edilmiş olması gerekmektedir.

…

-İlgili Bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verilen eğitim ve sağlık hizmetleri

…

10.5.2. İndirimden faydalanma şartları

10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu

İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olmalıdır. Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadece birisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak şartıyla birden fazlası da verilebilir.

Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmeti ile Milli Eğitim Bakanlığı ile Sağlık Bakanlığının izni ve denetimine tabi olarak eğitim veya sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin Türkiye’de yerleşmiş olan kişilere de hizmet vermesi indirimden faydalanmaya engel teşkil etmeyecek, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın %50’sine indirim uygulanacaktır.

Sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin elde ettiği kazançlara indirim uygulanabilmesi için Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması zorunludur. Eğitim alanında faaliyet gösteren işletmelerin de Milli Eğitim Bakanlığından alınan izin belgesi veya ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunmaları gerekmektedir.

Sağlık Bakanlığınca ruhsatlandırılmış olmak şartıyla sağlık turizmi ile uğraşan işletmelerin de indirimden faydalanması mümkündür.

…

10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi

Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yukarıda özellikleri açıklanan yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir.

Sağlık alanında faaliyette bulunan şirketlerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden faydalanılabilecektir.”

açıklamalarına yer verilmiştir.

Aynı Tebliğin “10.5.3.3. İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetlerine ilişkin bildirim ve belgeler” başlıklı bölümünde de Sağlık Bakanlığının izni ve denetimine tabi olarak sağlık alanında faaliyet gösteren ve yurt dışı yerleşik kişilere verdikleri hizmetlerden elde ettikleri kazançlarının %50’sini indirim konusu yapan işletmelerin, hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan, hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih ve sayısı, verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun, her bir geçici vergi beyannamesi ile birlikte beyanname eki olarak verilmesi gerektiği, ilgili geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi beyannamesi ekindeki formla bildirilmesinin mümkün olduğu açıklamasına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ana sözleşmenizde yazılı esas faaliyet konuları arasında sağlık hizmetinin yer alması ve söz konusu indirim için belirtilen diğer şartların da sağlanması durumunda …. almış olduğunuz sağlık turizmi işletmesi ruhsatının teslim tarihinden itibaren, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere sunduğunuz ve münhasıran sağlık hizmetlerinden elde ettiğiniz kazancın %….’sini, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendine göre, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır.

…

TAVSİYE EDİLEN İLAVE İÇERİKLER

Kaynak: GİB Özelge
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.